Правила відображення штрафних санкцій за порушення договірних зобов`язань у бухгалтерському обліку

Зміст

Введення

1 Сутність і види штрафних санкцій

2 Бухгалтерський облік штрафних санкцій

3 Податковий облік штрафних санкцій

Висновок

Список літератури

Введення

При укладенні договорів сторони, як правило, передбачають відповідальність партнера за невиконання зобов'язань.

Поняття неустойки визначено в ст. 330 ГК РФ, згідно з якою неустойка (штраф, пені) - це певна грошова сума, яку боржник зобов'язаний сплатити за невиконання або неналежне виконання ним своїх договірних зобов'язань. Ця сума визначається в порядку, передбаченому договором, умови якого були порушені. Сторони можуть встановити будь-який порядок розрахунку пені, який їх влаштовує.

Штрафи, пені, неустойки за порушення умов договорів, а також відшкодування (відшкодування) заподіяних організації (організацією) збитків приймаються до бухгалтерського обліку в сумах, присуджених судом або визнаних боржником (організацією) (п. 10.2 ПБО 9 / 99 і п. 14.2 ПБО 10/99) в тому звітному періоді, в якому судом винесено рішення про їх стягнення або вони визнані боржником (п. 16 ПБУ 9 / 99).

Мета роботи полягає у вивчення обліку штрафних санкцій.

Для реалізації поставленої мети вирішимо наступні завдання:

- Розглянемо сутність штрафних санкцій

- Розглянемо види штрафних санкцій

- Вивчимо відображення штрафних санкцій на бухгалтерських рахунках

- Розглянемо податковий облік штрафних санкцій

1 Сутність і види штрафних санкцій

Відповідно до п. 1 ст. 330 ГК РФ обов'язок боржника за сплату неустойки (штрафу, пені) кредиторові настає тільки при невиконанні чи неналежному виконанні зобов'язання за договором.

Неустойка - найбільш поширений у господарській діяльності спосіб забезпечення зобов'язань.

Неустойкою визнається визначена законом або договором грошова сума, яку боржник зобов'язаний сплатити кредиторові в разі невиконання або неналежного виконання зобов'язання, зокрема у разі прострочення виконання. [5,89]

Неустойка буває двох видів - штраф і пеня.

Штраф є одноразово стягуються грошову суму, яка може визначатися як у вигляді твердо встановленого абсолютного значення, так і у вигляді відсотка (частки) від певної величини.

Пеня - вид неустойки, що обчислюється безперервно протягом певного часу, кінцева величина якого залежить від тривалості часового періоду.

Законом або договором може передбачатися застосування як одного з видів неустойки, так і обох одночасно.

Як показує практика, область застосування договірної неустойки значно ширше, ніж законною.

Прикладом законної неустойки є неустойка, передбачена Статутом залізниць і справляється з перевізника за прострочення доставки вантажу, за неподання транспортних засобів і т. д.

Неустойку слід відрізняти від відшкодування збитків (реального збитку, упущеної вигоди).

Потрібно звернути увагу, що на підставі ст. 15 ГК РФ з претензії можна вимагати відшкодування не тільки реального збитку, але і упущеної вигоди.

Реальні збитки - це витрати потерпілої сторони на відновлення пошкодженого майна.

Упущена вигода - неотримані доходи, які потерпіла сторона одержала б при звичайних умовах цивільного обороту, якби її право не було порушено.

Між неустойкою та збитком існує певний взаємозв'язок.

Особа, право якої порушено, може вимагати повного відшкодування заподіяних йому збитків, але тільки якщо законом або договором не передбачено відшкодування збитків у меншому розмірі. При цьому слід мати на увазі, що право на відшкодування шкоди може виникнути як з договірних відносин, так і в результаті неправомірних дій особи.

При стягненні з порушника штрафів або пені він відшкодовує збитки тільки у частині, не покритій цієї неустойкою (п. 1 ст. 394 ЦК РФ). Винятки з цього правила можуть бути передбачені тільки договором або законом.

Слід звернути увагу, що сам по собі факт підписання договору означає виникнення обов'язку контрагента сплачувати штрафні санкції при настанні відповідних зобов'язань.

Разом з тим підтвердження настання таких обставин, зумовлених невиконанням (неналежним виконанням) контрагентом своїх зобов'язань за договором, повинен бути визнаний їм добровільно або підтверджений рішенням суду, що набрало законної сили.

Це означає, що право на отримання штрафних санкцій, передбачених у договорі, виникає після визнання стороною, яка порушила свої зобов'язання, факту їх невиконання або неналежного виконання, що має бути оформлене підписанням обома сторонами відповідного документа (зокрема, угоди). [10, 11 9]

Угода про неустойку повинне бути зроблено у письмовій формі незалежно від форми укладення основного зобов'язання. При цьому недотримання письмової форми тягне недійсність угоди про неустойку (ст. 331 ЦК РФ). Однак якщо основне зобов'язання, відповідно до вимоги закону, має бути нотаріально завірене або підлягає державній реєстрації, то дана вимога на угоду про неустойку не поширюється.

Якщо що підлягає сплаті неустойка явно не відповідає наслідків порушення зобов'язання, то вона може бути зменшена, але тільки на підставі рішення суду.

Як правило, угода про неустойку формулюється окремим пунктом в основному договорі.

У разі якщо сторони згодом прийдуть до угоди про сплату неустойки в розмірі меншому, ніж це було передбачено в договорі, то така угода має бути оформлено письмово у вигляді доповнення до договору. В іншому випадку податкові органи можуть поставити питання про включення організацією з метою оподаткування прибутку суми, визначеної відповідно до умов договору, незалежно від розміру фактично отриманих коштів.

На підставі п. 20 постанови Пленуму ЗС РФ від 12.11.01 № 15 і Пленуму ВАС РФ від 15.11.01 № 18 "Про деякі питання, пов'язані з застосуванням норм Цивільного кодексу РФ про позовну давність" до дій, свідчить про визнання боргу і, отже, підстави для його виникнення, може відноситися, зокрема, визнання претензії.

У тому випадку, якщо контрагент не згоден з претензією, штрафні санкції можуть бути стягнуті через суд.

При стягненні боргу в судовому порядку обов'язок щодо нарахування цього позареалізаційного доходу в організації-одержувача виникає на підставі рішення суду, що вступило в законну силу.

Як правило, штрафні санкції за порушення договірних зобов'язань передбачаються самим договором.

Якщо сума штрафних санкцій передбачена умовами договору, то вона повинна бути визнана у складі позареалізаційних доходів на дату настання строку їх сплати.

Фактично це означає, що ті організації, які застосовують метод нарахування для обліку доходів і витрат у податковому обліку, повинні обкладати податком на прибуток штрафні санкції, передбачені умовами договору. Зверніть увагу, що сплата податку на прибуток в даному випадку не залежить ні від фактичного отримання штрафів, ні від їх визнання боржником. Відзначимо також, що визнання штрафних санкцій боржником не означає їх реального одержання. [12, 57]

Іншими словами, якщо з моменту, визначеного договором, організації належать штрафні санкції, вона повинна включати їх до складу позареалізаційних доходів, навіть якщо їх реальне отримання і не передбачається. Коли ж борг за договором стягується у судовому порядку, обов'язок щодо нарахування позареалізаційного доходу у вигляді штрафу, пені і т. д. виникає в організації на підставі рішення суду. Знову ж - навіть якщо організація реально грошей не отримала.

Претензійний порядок - це форма досудового врегулювання спорів. При цьому одна сторона угоди звертається до іншої сторони з вимогою про зміну, виконанні або розірванні договору, про відшкодування збитків, сплату неустойки чи застосування інших заходів цивільно-правової відповідальності.

Претензію оформляють у довільній формі. Але при цьому вона повинна містити такі відомості:

- Вказівка на те, яке зобов'язання порушено партнером, з посиланням на відповідні норми законодавства;

- Визначення вимог, пропонованих до нього у зв'язку з цим;

- Сума претензії та її розрахунок;

- Визначення терміну розгляду претензії і відповіді на неї.

Зазвичай термін розгляду претензії визначений умовами договору. В іншому випадку згідно зі ст. 314 ГК РФ відповідь на претензію повинна бути дана протягом 7 днів після її отримання.

До претензії повинні додаватися підтверджуючі документи: нотаріально завірені копії договору, рахунки-фактури, платіжні документи, акти, сертифікати і т. д.

Документом, що підтверджує напрям претензії, може бути квитанція або інший поштовий документ про відсилання рекомендованого листа з повідомленням про вручення або другий екземпляр претензії з відміткою контрагента про її отримання (вхідний номер, дата, печатка і підпис посадової особи).

Якщо організація враховує доходи і витрати з метою оподаткування прибутку касовим методом, штрафні санкції за порушення договірних зобов'язань визнаються в податковому обліку тільки після їх отримання (погашення), як це встановлено нормами ст. 273 НК РФ. Це означає, що датою отримання штрафних санкцій за порушення договірних зобов'язань є в даному випадку день надходження коштів на рахунки в банках і (або) в касу. [8, 73]

Касовий метод мають право застосовувати лише ті організації, у яких в середньому за попередні 4 кварталу сума виручки від реалізації товарів (робіт, послуг) без урахування ПДВ та податку з продажу не перевищила 1 млн руб. за кожний квартал.

На підставі вищевикладеного можна зробити висновок про те, що правила відображення штрафних санкцій за порушення договірних зобов'язань у бухгалтерському обліку аналогічні правилам, які застосовуються для цілей оподаткування прибутку. У зв'язку з цим бухгалтерські дані можна використовувати для розрахунку податку на прибуток без відповідних коригувань.

2 Бухгалтерський облік штрафних санкцій

У бухгалтерському обліку сума отриманих штрафів за порушення умов договорів відповідно до п. 8 ПБУ 9 / 99 "Доходи організації", затв. наказом Мінфіну Росії від 06.05.99 № 32н, визнається позареалізаційними витратами.

Відповідно, сума штрафів, сплачених за порушення договірних зобов'язань, враховується в складі позареалізаційних витрат на підставі-п. 12 ПБУ 10/99 "Витрати організації", затв. наказом Мінфіну Росії від 06.05.99 № ЗЗн.

Згідно з п. 76 Положення ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в РФ, утв. наказом Мінфіну Росії від 29.07.98 № 34н, штрафи, пені та неустойки, визнані боржником або щодо яких одержані рішення суду про їх стягнення, відносяться на фінансові результати комерційної організації і до їх отримання або сплати відображаються в бухгалтерському балансі одержувача і платника відповідно за статтями дебіторів або кредиторів.

У бухгалтерському обліку організації отримані і сплачені штрафні санкції відображаються з використанням субрахунку 2 "Розрахунки за претензіями" рахунки 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" наступними записами:

Д 91-2 "Інші витрати" К 76-2 "Розрахунки за претензіями" - відображено заборгованість організації зі сплати штрафів, пені та неустойки, визнаних до сплати або щодо яких отримано рішення суду про їх стягнення;

Д 76-2 "Розрахунки за претензіями" До 91-1 "Інші доходи" - відображені належні до отримання суми штрафів, пені та неустойки, визнані боржниками або по яких отримані рішення суду про їх стягнення.

До складу позареалізаційних доходів у бухгалтерському обліку включаються тільки визнані боржником або присуджені судом штрафні санкції (Інструкція до рахунку 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" Плану рахунків). Як раз з тим, що вважати моментом визнання санкцій боржником, і виникають складнощі. Нормативними документами з бухгалтерського обліку цей момент не визначений. За цивільним законодавством свідчити про визнання боргу можуть тільки конкретні дії боржника (ст. 203 ЦК РФ). Тому, визначаючи дату відображення доходу, бухгалтер буде орієнтуватися на документи, в яких боржник погоджується сплатити певну суму санкцій, наприклад лист, графік погашення заборгованості, двосторонній акт, або на рішення суду.

Договором на постачання матеріалів передбачено, що за порушення строків поставки не більше ніж на місяць продавець повинен сплатити покупцеві штрафні санкції в розмірі 5 відсотків від договірної вартості непоставлених матеріалів.

Договірна вартість матеріалів - 118 000 руб., В тому числі ПДВ - 18 000 руб. У встановлений термін продавець відвантажив матеріали на суму 82 600 руб., В тому числі ПДВ - 12 600 руб. Решта матеріали він поставив з 15-денною затримкою.

Покупець виставив продавцеві претензію на суму штрафних санкцій. На суму претензії сторони уклали договір про залік взаємних вимог.

В обліку покупця зроблені проводки:

Дебет 10 Кредит 60

- 70 000 руб. - Придбані матеріали;

Дебет 19 Кредит 60

- 12 600 руб. - Врахований ПДВ;

Дебет 10 Кредит 60

- 30 000 руб. - Поставлені матеріали, що залишилися;

Дебет 19 Кредит 60

- 5400 руб. - Врахований ПДВ;

Дебет 76-2 Кредит 91-1

- 1770 руб. ((118 000 руб. - - 82 600 руб.) 5 5%) - відбита сума штрафу, визнана постачальником, на дату отримання листа про визнання претензії;

Дебет 60 Кредит 76-2

- 1770 руб. - Зараховані взаємні вимоги;

Дебет 60 Кредит 51

- 116 230 руб. (118 000 - 1770) - оплачена поставлена продукція.

3 Податковий облік штрафних санкцій

З метою податкового обліку витрати у вигляді визнаних боржником або підлягають сплаті боржником на підставі рішення суду, що вступило в законну силу, штрафів, пені та (або) інших санкцій за порушення договірних зобов'язань включаються до складу позареалізаційних витрат, що зменшують оподатковуваний прибуток на підставі подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ (в ред. Від 29.05.02 № 57-ФЗ).

Згідно з п. 3 ст. 250 НК РФ штрафи і пені за порушення договірних зобов'язань, визнані боржником або присуджені судом, визнаються у складі позареалізаційних доходів. [5, 94]

Згідно з нормами гл. 25 НК РФ, штрафи і пені за порушення договірних зобов'язань обкладаються податком на прибуток, якщо дотримується будь-яке з наступних умов:

- Штрафи або пені присуджені організації судом;

- Організація має право на отримання штрафів за умовами договору зі своїм контрагентом.

Нормами ст. 317 НК РФ передбачено, що при визначенні позареалізаційних доходів у вигляді штрафів, пені або інших санкцій за порушення договірних зобов'язань, а також сум відшкодування збитків або шкоди платники податків, що визначають доходи за методом нарахування, відображають належні суми відповідно до умов договору. Наголошуємо, що при цьому неважливо, буде, чи ваша організація пред'являти претензії своєму партнеру і чи заплатить останній суму штрафу.

Виходячи з цього збільшення оподатковуваного прибутку на суму отриманих штрафів і пенею залежить від того, який складений договір, а саме: чи визначена конкретно сума штрафних санкцій за порушення договірних зобов'язань або сплата штрафів умовами договору не передбачена.

Якщо договір не передбачає нарахування штрафних санкцій, то в організації не виникає позареалізаційних доходів для цілей оподаткування прибутку.

Згідно подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ для позареалізаційних доходів у вигляді штрафів, пенею і (або) інших санкцій за порушення договірних зобов'язань датою отримання доходу визнається дата визнання боржником або дата набрання законної сили рішенням суда.Сістема податкового обліку формується організаціями самостійно, виходячи з принципу послідовності застосування норм і правил податкового обліку, тобто застосовується послідовно від одного податкового періоду до іншого.

Порядок ведення податкового обліку встановлюється організацією в обліковій політиці для цілей оподаткування, затверджуваною відповідним наказом (розпорядженням) керівника. Податкові та інші органи не вправі встановлювати для платників податків обов'язкові форми документів податкового обліку.

В якості регістрів податкового обліку організації можуть використовувати як бухгалтерські регістри, так і аналітичні регістри податкового обліку, рекомендовані МНС Росії.

Сума санкцій, нарахована по кожному господарському договору, відображається в Реєстрі обліку розрахунків по штрафним санкціям. Там же вказуються реквізити договору, дата нарахування штрафних санкцій, порядок нарахування санкцій та їх сума.

Сумма штрафов и пеней, которая уменьшает налогооблагаемый доход текущего периода, отражается в Расчете-регистре сумм начисленных штрафных санкций за отчетный период. Эта сумма переносится в Регистр учета внереализационных расходов текущего периода.

В случае если условиями договора не установлен размер штрафных санкций, у организации-получателя не возникает обязанности для начисления внереализационных доходов по этому виду доходов в момент выставления претензии партнеру.

Такая обязанность возникнет на дату документального подтверждения партнером своего согласия уплатить штрафные санкции.

Рекомендуем в качестве такого документального подтверждения оформить соглашение, протокол или письмо соответствующего содержания. Оформленный таким образом документ будет служить основанием для отражения признанных штрафных санкций в качестве внереализационных доходов в целях налогообложения прибыли.

Следовательно, в рассматриваемой ситуации необходимо добровольное признание контрагентом-должником своей обязанности уплатить штрафные санкции за нарушение договорных обязательств.

Что касается порядка исчисления и уплаты НДС по полученным штрафным санкциям за нарушение договорных обязательств, то необходимо отметить, что действующая редакция гл. 21 НК РФ не дает прямого указания на необходимость уплаты НДС с указанных сумм.

Тем не менее позиция налоговых органов о необходимости уплаты НДС со штрафных санкций основана на расширительном толковании подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ, согласно которому налоговая база по НДС "увеличивается на суммы полученных за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг)".

Разъяснения налоговых органов сводятся к тому, что именно последняя фраза приведенной выше нормы позволяет им исчислять НДС с суммы полученных штрафных санкций за нарушение договорных обязательств, которые, по их мнению, непосредственно связаны с оплатой товаров (работ, услуг).

Самые распространенные ситуации, возникающие на практике, когда у одного контрагента возникает обязанность уплатить штрафные санкции за нарушение договорных обязательств, а у другого контрагента - их получить.

Висновок

Неустойка — наиболее распространенный в хозяйственной деятельности способ обеспечения обязательств.

Неустойкой признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки исполнения.

Неустойка бывает двух видов - штраф и пеня.

Штраф представляет собой однократно взыскиваемую денежную сумму, которая может определяться как в виде твердо установленного абсолютного значения, так и виде процента (доли) от определенной величины.

Пеня - вид неустойки, исчисляемой непрерывно в течение определенного времени, конечная величина которого зависит от продолжительности временного периода.

В бухгалтерском учете сумма полученных штрафов за нарушение условий договоров в соответствии с п. 8 ПБУ 9/99 "Доходы организации", утв. приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н, признается внереализационными расходами.

Соответственно сумма штрафов, уплаченных за нарушение договорных обязательств, учитывается в составе внереализационных расходов на основании -п. 12 ПБУ 10/99 "Расходы организации", утв. приказом Минфина России от 06.05.99 № ЗЗн.

Штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров, а также возмещения (возмещение) причиненных организации (организацией) убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных должником (организацией) (п. 10.2 ПБУ 9/99 и п. 14.2 ПБУ 10/99) в том отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником (п. 16 ПБУ 9/99).

В целях налогового учета расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств включаются в состав внереализационных расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль на основании подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ (в ред. от 29.05.02 № 57-ФЗ).

Згідно з п. 3 ст. 250 НК РФ штрафы и пени за нарушение договорных обязательств, признанные должником или присужденные судом, признаются в составе внереализационных доходов.

На основании вышеизложенного можно сделать вывод о том, что правила отражения штрафных санкций за нарушение договорных обязательств в бухгалтерском учете аналогичны правилам, принимаемым для целей налогообложения прибыли. В связи с этим бухгалтерские данные можно использовать для расчета налога на прибыль без соответствующих корректировок.

Список літератури

Цивільні кодекс РФ год 1-3 (зі змінами та доповненнями)
Федеральний закон РФ «Про бухгалтерський облік» № 129 ФЗ від 21.11.96 р. / / Російська газета. - 1996. – 24 ноября. - З подальшими змінами і доповненнями.
Положення по веденню бухгалтерського обліку і звітності в РФ: Наказ Мінфіну РФ від 29.07.98 № 34-Н. (Зі змінами від 24.03.00 № 31-Н) / / Російська газета. - 1998. – 01 августа.
Астахов В. П. Бухгалтерский (финансовый) учет. Навчальний посібник. М., Экспертное бюро, М., «Экспертное бюро» Приор, 2003 г.-250 с
Астахов В. П. Теорія бухгалтерського обліку. М., «Экспертное бюро, 2003 г.-450 с
Астахов В.П. Бухгалтерський (фінансовий) облік: Навчальний посібник. -М.: ПРІОР. 2002. –672 с.
Астахов В.П. та ін бухгалтерський облік коштів і розрахунків / В.П. Астахов, Є.М. Макаренко, Є.М. Ткаченко; під ред. Астахова. –М.: ПРИОР, 2003.-256 с.
Бакаєв О.С. Нормативне забезпечення бухгалтерського обліку. Аналіз і коментарі. - М.: Международный центр финансово-экономического развития, 2003.
Баканов М.І., Сергєєв Е.А. Аналіз ефективності використання оборотних коштів / / Бухгалтерський облік. –2006. - №10.-с. 64-67.
Бухгалтерський облік: Підручник / За ред. Ларіонова А.Д. –М.: Проспект, 2004. -368 С.
Бухгалтерський облік: Підручник / За ред. Тишкова І.В., Прищепа А.І. - 3 видання; перероблене і доповнене. –Минск: Вышейшая школа,2003.-746 с.
Вещунова М. Л., Фоміна Л. Ф. Бухгалтерський облік на підприємствах різної форми власності. М., 2003 г.-351 с.
Камишанов П.І. Практичний посібник з бухгалтерського обліку. / Камишанов П.І., Камишанов А.П. і Камишанонов Л.І. - 5 видання; перероблене ідополненное. –М.: Элиста: АПП «Джангар», 2003. -600 С.
Козлова Е.П. та ін Бухгалтерський облік в організаціях / Є. П. Козлова, Г.Н. Бабченко.,-М.: Фінанси і статистика. 2004. -720 С.
Кондраков Н. П., Кондраков ИЛ. Бухгалтерский учет в торговле. - М., «Проспект» - 2004 г.-267с.
Кондраков Н.П. Бухгалтерський облік: Навчальний посібник. -4 Видання; доповнене і перероблене. -М.: ИНФРА. -М. 2002.